21/3/2018 tarihli ve 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 69 uncu maddesi ile 5510 sayılı Kanuna ek 16 ncı madde eklenmiş olup, anılan maddede;
"Vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumları, okul aile birlikleri ile bu Kanunun 73 üncü maddesine göre Kurumun yurt içinde hizmet satın aldığı vakıf üniversiteleri ve özel sektör işyerleri; bu Kanun, 4447 sayılı Kanun, 4857 sayılı Kanun, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun, 14/7/2004 tarihli ve 5225 sayılı Kültür Yatırımları ve Girişimlerini Teşvik Kanunu, 3294 sayılı Kanun, 2828 sayılı Kanun ve diğer Kanunlarda yer alan prim teşviki, destek ve indirimlerinden yararlanır.
Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihe kadar olan dönemlerde vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumları, okul aile birlikleri ve bu Kanunun 73 üncü maddesine göre Kurumun yurt içinde hizmet satın aldığı vakıf üniversiteleri ve özel sektör işyerleri tarafından, bu Kanun, 4447 sayılı Kanun, 4857 sayılı Kanun, 5746 sayılı Kanun, 5225 sayılı Kanun, 3294 sayılı Kanun ve 2828 sayılı Kanun uyarınca yararlanılan prim teşviki, destek ve indirimlerinden usulüne uygun olarak yararlanılmış sayılır.
Vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumları ve okul aile birlikleri, ek 17 nci maddenin ikinci fıkrası hükmü saklı kalmak kaydıyla, bu maddenin yürürlük tarihinden önceki dönemlere ilişkin olmak üzere ilgili kanunlarla sağlanan prim teşvik, destek ve indirimlerinden geriye yönelik olarak yararlanamaz ve yararlanılmış olan söz konusu teşvik, destek ve indirimler değiştirilemez.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığı, Kültür ve Turizm Bakanlığı, Maliye Bakanlığı, Hazine Müsteşarlığı ve Türkiye İş Kurumunun görüşleri alınarak Kurumca belirlenir.
hükümleri yer almaktadır.
5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendine eklenen hüküm 9/12/2016 tarihi itibariyle, 5510 sayılı Kanuna eklenen ek 16 ncı madde hükmü ise 1/4/2018 tarihi itibariyle yürürlüğe girmiş olup, uygulamaya ilişkin usul ve esaslar aşağıda açıklanmıştır.
6764 sayılı Kanunun 58 inci maddesiyle 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendine eklenen hüküm uyarınca, madde hükmünün yürürlüğe girdiği 9/12/2016 tarihinden itibaren vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumu işyerleri ile okul aile birliği işyerlerinin malullük, yaşlılık ve ölüm sigorta primlerinde beş puanlık indirimden yararlanmaları mümkün bulunmaktadır.
Dolayısıyla, vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumu işyerleri ile okul aile birliği işyerlerinin, ayın 1 'i ila 30'u arasındaki çalışmaları karşılığı ücret alan sigortalılar yönünden 2016/Aralık ayına ilişkin bildirimden (23 günlük), ayın 15'i ila müteakip ayın 14'ü arasındaki çalışmaları karşılığı ücret alan sigortalılar yönünden ise 2016/Kasım dönemine ilişkin bildirimden (6 günlük) başlanılarak malullük, yaşlılık ve ölüm sigorta primlerinde beş puanlık indirimden yararlanmaları mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, 5510 sayılı Kanunun ek 16 ncı maddesi hükmünün, yayımını izleyen aybaşı itibariyle yürürlüğe girmesi nedeniyle, vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumu işyerleri ile okul aile birliği işyerleri, 2018/Nisan ayı/dönemine ilişkin bildirimlerden itibaren;
5510 sayılı Kanun,
4447 sayılı Kanun,
4857 sayılı Kanun,
5746 sayılı Kanun,
5225 sayılı Kanun,
3294 sayılı Kanun ve 2828 sayılı Kanunda öngörülen prim teşviki, destek ve indirimler ile diğer kanunlarla düzenlenen/düzenlenecek prim teşviki, destek ve indirimlerden, ilgili mevzuatında yer alan şartların sağlanması kaydıyla yararlanabileceklerdir.
Bununla birlikte, 5510 sayılı Kanunun ek 16 ncı maddesinin ikinci fıkrasında yer alan "Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihe kadar olan dönemlerde vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumları, okul aile birlikleri ve bu Kanunun 73 üncü maddesine göre Kurumun yurt içinde hizmet satın aldığı vakıf üniversiteleri ve özel sektör işyerleri tarafından, bu Kanun, 4447 sayılı Kanun, 4857 sayılı Kanun, 5746 sayılı Kanun, 5225 sayılı Kanun, 3294 sayılı Kanun ve 2828 sayılı Kanun uyarınca yararlanılan prim teşviki, destek ve indirimlerinden usulüne uygun olarak yararlanılmış sayılır. " hükmü uyarınca, vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumu işyerleri ile okul aile birliği işyerlerinin prim teşviki, destek ve indirimlere ilişkin yasal düzenlemelerin yürürlüğe girdiği tarihler ile 2018/Mart ve öncesi aylar/dönemler arasındaki sürelere ilişkin olmak üzere, işyeri statüsü dışındaki diğer şartların yerine getirilmesi nedeniyle ilgili mevzuata uygun olarak yararlandıkları prim teşviki, destek ve indirimler iptal edilmeyecektir.
Örnek I: (A) Okul Aile Birliği işyerince;
- 2008/Ekim ayına ilişkin olarak beş puanlık prim indiriminden (05510),
- 2011/Nisan ayına ilişkin olarak 4447 sayılı Kanunun geçici 10 uncu maddesinde öngörülen sigorta primi desteğinden (06111),
- 2017/Mart ayına ilişkin 4447 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesinde öngörülen prim desteğinden (687), işyeri statüsü dışındaki diğer şartları sağlayarak ilgili mevzuatına uygun olarak yararlandığı varsayıldığında, söz konusu prim teşviki, destek ve indirim iptal edilmeyecektir.
Hal böyle olmakla birlikte, okul aile birliği işyerlerince işyeri statüsü dışındaki diğer şartları sağlayarak ilgili mevzuatına uygun olarak yararlanılan, ancak Genel Müdürlüğümüz talimatlarına istinaden iptal edilen prim teşviki, destek ve indirimler hakkında, 5510 sayılı Kanunun ek 16 ncı maddesinin ikinci fıkrası uyarınca usulüne uygun olarak yararlandıkları kabul edilmek suretiyle işlem yapılacaktır.
Dolayısıyla, ilgili mevzuatına uygun olarak yararlanmasına rağmen, işyeri statüsü nedeniyle Genel Müdürlüğümüz talimatlarına istinaden iptal edilen prim teşviki, destek ve indirimler için okul aile birliği işyerlerinden başvuru ya da belge istenilmeksizin re'sen kanun no/belge no değişikliği yapılmak suretiyle, yalnızca Genel Müdürlüğümüz talimatlarına istinaden iptal edilen prim teşviki, destek ve indirimlerden yararlanmaları sağlanacaktır. Bu durumda, Genel Müdürlüğümüz talimatlarına istinaden iptal edilen ve gecikme cezası ve gecikme zammı ile birlikte tahsil edilen prim tutarlarının bulunması halinde, bu tutarların mahsup ya da iadesinde, gecikme cezası ve gecikme zamları da dahil edilerek işlem yapılacaktır.
Ancak, okul aile birliği işyerleri hakkında Genel Müdürlüğümüz talimatlarına istinaden iptal edilen ve yukarıda açıklandığı üzere 5510 sayılı Kanunun ek 16 ncı maddesinin ikinci fıkrası kapsamında yeniden yararlandırılan prim teşviki, destek ve indirimlerin başka bir prim teşviki, destek ve indirimlerle değiştirilmesi yönünde 1/6/2018 tarihine kadar olan sürede talepte bulunulmuş olsa dahi, bu talepler işleme alınmayacaktır.
3-1 Geriye Yönelik Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigorta Primlerinde Beş Puanlık İndirim Uygulaması
Vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumu işyerleri ile okul aile birliği işyerlerince,
· Beş puanlık indirim uygulamasının yürürlüğe girdiği 1/10/2008 tarihinden
· 6111 sayılı Kanunla yapılan düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/3/2011 tarihine kadar olan süreler için
(2008/Ekim ila 2011/Şubat ayları arası) 5510 sayılı Kanunun ek 17 nci maddesinin ikinci fıkrası kapsamında gerıye yönelik bahse konu indirimden yararlanmak üzere 1/6/2018 tarihine kadar başvuruda bulunulmuş olması halinde, gerekli şartları sağlayan anılan işverenler yönünden bu talepler işleme alınacaktır.
Örnek 2: (B) Vakıf Üniversitesi işyerince malullük, yaşlılık ve ölüm sigorta primlerinde beş puanlık indirim kapsamında gerekli şartları sağladığı halde, herhangi bir prim teşviki, destek ve indirimden yararlanmaksızın kanun numarasız bildirimde bulunduğu (2) sigortalısı için 2008/Ekim ila 2013/Nisan aylarına ilişkin beş puanlık indirimden geriye yönelik yararlanmak üzere 8/5/2018 tarihinde başvuruda bulunduğu varsayıldığında, beş puanlık prim indirimine ilişkin gerekli şartların sağlanması kaydıyla 2008/Ekim ila 2011/Şubat ayları için bu talep işleme alınacak, ancak 2011/Mart ila 2013/Nisan ayları için bu talep işleme alınmayacaktır.
Öte yandan, 5510 sayılı Kanunun ek 16 ncı maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan "Vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumları ve okul aile birlikleri, ek 17 nci maddenin ikinci fıkrası hükmü saklı kalmak kaydıyla, bu maddenin yürürlük tarihinden önceki dönemlere ilişkin olmak üzere ilgili kanunlarla sağlanan prim teşvik, destek ve indirimlerinden geriye yönelik olarak yararlanamaz ve yararlanılmış olan söz konusu teşvik, destek ve indirimler değiştirilemez. hükmü uyarınca, vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumu işyerleri ile okul aile birliği işyerleri, 9/12/2016 tarihi ile 2018/Mart ve öncesi aylar/dönemler arasındaki sürelere ilişkin olmak üzere malullük, yaşlılık ve ölüm sigorta primlerinde beş puanlık indirimden, gerekli şartları sağlamaları ve 5510 sayılı Kanunun ek 17 nci maddesinin ikinci fıkrası kapsamında 1/6/2018 tarihine kadar başvuruda bulunulmuş olması kaydıyla, bu sürelere ilişkin olarak geriye yönelik yararlanmaları da mümkün bulunmaktadır.
Buna karşın, anılan işverenlerce 1/6/2018 tarihine kadar başvuruda bulunulmuş olsa dahi 1/3/2011 tarihi ile 8/12/2016 tarihi (dahil) arasındaki süreler için geriye yönelik olarak beş puanlık indirimden yararlanmalarına imkan bulunmamaktadır.
Örnek 3: (C) Vakıf Üniversitesi işyerince malullük, yaşlılık ve ölüm sigorta primlerinde beş puanlık indirim kapsamında gerekli şartları sağladığı halde, herhangi bir prim teşviki, destek ve indirimden yararlanmaksızın kanun numarasız bildirimde bulunduğu (5) sigortalısı için 2016/Aralık ayına ilişkin beş puanlık indirimden geriye yönelik yararlanmak üzere 28/5/2018 tarihinde başvuruda bulunduğu varsayıldığında, 2016/Aralık ayı için (23) günlük bildirim dikkate alınarak geriye yönelik beş puanlık prim indiriminden yararlandırılacaktır.
Örnek 4: (D) Okul Aile Birliği işyerince malullük, yaşlılık ve ölüm sigorta primlerinde beş puanlık indirim kapsamında gerekli şartları sağladığı halde, herhangi bir prim teşviki, destek ve indirimden yararlanmaksızın kanun numarasız bildirimde bulunduğu (3) sigortalısı için 2016/0cak, Şubat, Mart ve 2017/0cak, Şubat aylarına ilişkin beş puanlık indirimden geriye yönelik yararlanmak üzere 8/5/2018 tarihinde başvuruda bulunduğu varsayıldığında, beş puanlık prim indirimine ilişkin gerekli şartların sağlanması kaydıyla 2017/0cak ve Şubat ayları için bu talep işleme alınacak, ancak 2016/0cak, Şubat ve Mart ayları için bu talep işleme alınmayacaktır.
Bu kapsamda, vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumu işyerleri ile okul aile birliği işyerlerince 5510 sayılı Kanunun ek 17 nci maddesinin ikinci fıkrası kapsamında geriye yönelik olarak malullük, yaşlılık ve ölüm sigorta primlerinde beş puanlık indirimden yararlanmak üzere 1/6/2018 tarihine kadar talepte bulunulması durumunda, kapsama girmeyen dönemler ya da süreler için e-Bildirge V2 programları üzerinden "Tahakkuk Nedeni D” olarak düzenlenen ve ünite onay ekranlarına düşürülen iptal ve karşılığı ek ya da asıl nitelikteki belgelerin onaylanmadan reddedilmesi, taleplerin işleme alınarak prim iadesi ya da mahsup işlemlerinin yapıldığının anlaşılması halinde ise yapılan işlemlerin geri alınması ve bahse konu süreler için beş puanlık indirimden yararlandırılmaması gerekmektedir.
3-2 Geriye Yönelik Diğer Prim Teşviki, Destek ve İndirim Uygulamaları
Vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumu işyerleri ile okul aile birliği işyerlerinin;
- 4857 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinde,
- 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinde,
- 5225 sayılı Kanunun 5 inci maddesinde, yer alan sigorta primi teşviklerinden ve desteklerinden yararlanmaları mümkün olduğundan, anılan işverenlerin 5510 sayılı Kanunun ek 17 nci maddesinin ikinci fıkrası kapsamında 1/6/2018 tarihine kadar başvuruda bulunmaları ve bahse konu teşvik ve desteklere ilişkin ilgili mevzuatlarında öngörülen gerekli şartları sağlamaları kaydıyla bu talepler işleme alınacaktır.
Bununla birlikte vakıflar tarafından kurulan yüksek öğretim kurumu iş yerleri ile okul aile birliği iş yerlerinin 1/3/2011 ila 15/6/2012 tarihleri arasında
· 4857 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinde,
· 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinde,
· 5225 sayılı Kanunun 5 inci maddesinde yer alan sigorta primi teşviklerinden ve desteklerinden,
· 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde yer alan malullük, yaşlılık ve ölüm sigorta primlerinde 5 puanlık indirim hesaplanmaksızın yararlanmaları mümkün olduğundan anılan işverenlerin 5510 sayılı Kanunun ek 17 nci maddesinin ikinci fıkrası kapsamında 1/6/2018 tarihine kadar başvuruda bulunmaları ve bahse konu teşvik ve desteklere ilişkin ilgili mevzuatlarında öngörülen gerekli şartları sağlamaları kaydıyla bu talepler işleme alınacaktır.
Örnek 5: 2017/Mart ayı itibariyle Ar-Ge Merkezi belgesine haiz (E) Vakıf Üniversitesi işyerinin çalıştırmış olduğu Ar-Ge personelleri için 2017/Nisan ila Aralık aylarında, engelli sigortalısı için ise 2017/0cak ila Aralık aylarında beş puanlık indirimden yararlandığı,
- 2017/Nisan ila Aralık aylarına ilişkin olarak, Ar-Ge personelleri için 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinde (05746),
- 2017/0cak ila Aralık aylarına ilişkin olarak, engelli sigortalısı için 4857 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinde (14857), öngörülen sigorta primi teşviklerinden geriye yönelik yararlanmak üzere 22/5/2018 tarihinde başvuruda bulunduğu varsayıldığında, ilgili mevzuatında öngörülen şartların sağlanması kaydıyla, bu talepler işleme alınacaktır.
Ayrıca, vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumu işyerlerinin, 5510 sayılı Kanunun ek 2 nci maddesinde 6322 sayılı Kanunla yapılan düzenlemenin yürürlüğe girdiği 15/6/2012 tarihine kadar olan süreler için 5510 sayılı Kanunun ek 2 nci maddesinde öngörülen sigorta primi desteğinden yararlanmaları mümkün olduğundan, 5510 sayılı Kanunun ek 2 nci maddesinin yürürlüğe girdiği 18/8/2009 tarihi ile 15/6/2012 tarihine kadar olan süreye ilişkin olarak (yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki süreler dikkate alınarak) 5510 sayılı Kanunun ek 17 nci maddesinin ikinci fıkrası kapsamında 1/6/2018 tarihine kadar başvuruda bulunulmuş olması ve ilgili mevzuatında öngörülen gerekli şartları sağlamaları kaydıyla, bu süreler için geriye yönelik olarak bahse konu sigorta primi desteğinden yararlanmaları da mümkün bulunmaktadır. Ancak 1/3/2011 ila 15/6/2012 tarihleri arasında 5510 sayılı Kanunun ek 2 nci maddesinde yer alan sigorta primi desteğinden; 5510 sayılı Kanunun 8 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde yer alan malullük, yaşlılık ve ölüm sigorta primlerinde 5 puanlık indirim hesaplanmaksızın yararlanabileceklerdir.
Buna karşın, vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumu işyerleri ile okul aile birliği işyerleri 2018/Mart ve öncesi aylara/dönemlere ilişkin olarak,
- 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi (genel sağlık sigortası primlerinde beş puanlık indirim), ikinci fıkrasında öngörülen prim indirimleri ile 15/6/2012 tarihi ve sonrasındaki sürelere ilişkin olarak 5510 sayılı Kanunun ek 2 nci maddesinde öngörülen sigorta primi desteğinden,
- 4447 sayılı Kanunun 50 nci maddesi, geçici 9 uncu, geçici 10 uncu, geçici 15 inci, geçici 17 nci, geçici 19 uncu ve geçici 20 nci maddelerinde öngörülen prim desteklerinden, yararlanmalarına imkan bulunmadığından, anılan işyerleri 5510 sayılı Kanunun ek 17 nci maddesinin ikinci fıkrası kapsamında yukarıda belirtilen yasal düzenlemelerde yer alan prim teşviki, destek ve indirimlerden geriye yönelik yararlanmak üzere 1/6/2018 tarihine kadar başvuruda bulunmuş olsalar dahi, bu taleplerin işleme alınmaması, bu kapsamda e-Bildirge V2 programları üzerinden "Tahakkuk Nedeni D” olarak düzenlenen iptal ve karşılığı ek ya da asıl nitelikteki belgelerin onaylanmadan reddedilmesi, taleplerin işleme alınarak prim iadesi ya da mahsup işlemlerinin yapıldığının anlaşılması halinde ise yapılan işlemlerin geri alınması ve geriye yönelik bahse konu prim teşvik, destek ve indirimlerden yararlandırılmaması gerekmektedir.
Örnek 6: (F) Vakıf Üniversitesi işyerince 4447 sayılı Kanunun geçici 10 uncu maddesinde öngörülen sigorta primi desteği (061 II) kapsamında işyeri statüsü dışında gerekli şartları sağlayarak beş puanlık prim indiriminden (05510) yararlandığı (2) sigortalısı hakkında, 2016/0cak ila 2018/Mart ayları için 10/5/2018 tarihinde geriye yönelik olarak 4447 sayılı Kanunun geçici 10 uncu maddesinde öngörülen sigorta primi desteğinden yararlanma talebinde bulunduğu varsayıldığında, 2016/0cak ila 2018/Mart ayları için bu talep işleme alınmayacaktır.
3-3- 2018/Nisan Ayı/Dönemi ve Sonrası İçin Geriye Yönelik Prim Teşviki, Destek ve İndirim Uygulamaları
Vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumu işyerleri ile okul aile birliği işyerlerinin 2018/Nisan ayı/dönemi ve sonrasına ilişkin olarak, ilgili mevzuatı kapsamında yararlanması mümkün olduğu halde yararlanmadığı prim teşviki, destek ve indirimler hakkında 5510 sayılı Kanunun ek 17 nci maddesinin birinci fıkrası hükümleri uygulanacağından, gerek 5510 sayılı Kanun gerekse diğer Kanunlarda öngörülen prim teşviki, destek ve indirimlerden yararlanabileceği halde yararlanılmayan ayı/dönemi takip eden altı ay içerisinde başvuruda bulunulması kaydıyla, anılan işyerleri 2018/Nisan ayı/dönemi ve sonrasına ilişkin olarak geriye yönelik prim teşviki, destek ve indirimlerden yararlanabileceklerdir.
Örnek 7: (H) Vakıf Üniversitesi işyerince 4447 sayılı Kanunun geçici 10 uncu maddesinde öngörülen sigorta primi desteği (06111) kapsamında gerekli şartları sağladığı halde beş puanlık indirimden (05510) yararlandığı (3) sigortalısı hakkında, 2018/Nisan, Mayıs ve Haziran ayları için 20/9/2018 tarihinde geriye yönelik olarak 4447 sayılı Kanunun geçici 10 uncu maddesinde öngörülen sigorta primi desteğinden yararlanma talebinde bulunduğu varsayıldığında, 2018/Nisan, Mayıs ve Haziran ayları için bu talep işleme alınacaktır.
5510 sayılı Kanunun ek 16 ncı maddesi hükmünün, yayımını izleyen aybaşı itibariyle yürürlüğe girmesi nedeniyle 5510 sayılı Kanunun 73 üncü maddesi kapsamında Kurumumuzun yurt içinde hizmet satın aldığı özel sektör sağlık hizmet sunucusu işyerleri 2018/Nisan ayı/dönemine ilişkin bildirimlerden başlamak üzere; 5510 sayılı Kanun, 4447 sayılı Kanun, 4857 sayılı Kanun, 5746 sayılı Kanun, 5225 sayılı Kanun, 3294 sayılı Kanun ve 2828 sayılı Kanunda öngörülen prim teşviki, destek ve indirimlerden, ilgili mevzuatında yer alan şartların sağlanması kaydıyla yararlanabileceklerdir.
Bununla birlikte, 5510 sayılı Kanunun ek 16 ncı maddesinin ikinci fıkrası hükmü uyarınca, 5510 sayılı Kanunun 73 üncü maddesi kapsamında Kurumumuzun yurt içinde hizmet satın aldığı özel sektör sağlık hizmet sunucusu işyerleri 5510 sayılı Kanun, 4447 sayılı Kanun, 4857 sayılı Kanun, 5746 sayılı Kanun, 5225 sayılı Kanun, 3294 sayılı Kanun ve 2828 sayılı Kanunda öngörülen prim teşviki, destek ve indirimlere ilişkin hükümlerin yürürlüğe girdiği tarihler ile 2018/Mart ve öncesi aylar/dönemler arasındaki sürelere ilişkin olmak üzere, ilgili mevzuatına uygun olarak yararlandıkları prim teşviki, destek ve indirimler iptal edilmeyecektir.
Ayrıca, 5510 sayılı Kanunun 73 üncü maddesi kapsamında Kurumumuzun yurt içinde hizmet satın aldığı özel sektör sağlık hizmet sunucusu işyerleri 5510 sayılı Kanunun ek 17 nci maddesinin ikinci fıkrası kapsamında 2018/Mart ve öncesi aylara ilişkin geriye yönelik olarak prim teşviki, destek ve indirimden yararlanmak üzere 1/6/2018 tarihine kadar talepte bulunmuş olmaları halinde, bu talepler de işleme alınacaktır.
Diğer taraftan, 5510 sayılı Kanunun 73 üncü maddesi kapsamında Kurumumuzun yurt içinde hizmet satın aldığı özel sektör sağlık hizmet sunucusu işyerleri 2018/Nisan ayı/dönemi ve sonrasına ilişkin olarak, ilgili mevzuatı kapsamında yararlanması mümkün olduğu halde yararlanmadıkları prim teşviki, destek ve indirimler hakkında ise 5510 sayılı Kanunun ek 17 nci maddesinin birinci fıkrası hükümleri uygulanacağından, gerek 5510 sayılı Kanun gerekse diğer Kanunlarda öngörülen prim teşviki, destek ve indirimlerden yararlanabileceği halde yararlanılmayan ayı/dönemi takip eden altı ay içerisinde başvuruda bulunulması kaydıyla, bahse konu işyerleri 2018/Nisan ayı/dönemi ve sonrasına ilişkin olarak geriye yönelik prim teşviki, destek ve indirimlerden yararlanabileceklerdir.
Bu Genelge hükümleri 1/4/2018 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihi itibariyle yürürlüğe girer.
1.Genel Açıklamalar
Bilindiği gibi, 27/3/2018 tarihli ve 30373 sayılı 2. mükerrer Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 70 inci maddesi ile 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel
Sağlık Sigortası Kanununa ek 17 nci madde eklenmiş olup, anılan maddenin birinci fıkrasında;
“Bu Kanun veya diğer kanunlarla sağlanan prim teşviki, destek ve indirimlerinden yararlanılabileceği halde yararlanılmadığı ay/dönemlerde gerekli tüm koşulların sağlanmış olması ve yararlanılmayan ayı/dönemi takip eden altı ay içerisinde Kuruma müracaat edilmesi şartlarıyla, başvuru tarihinden geriye yönelik en fazla altı aya ilişkin olmak üzere, yararlanılmamış olan prim teşviki, destek ve indirimlerinden yararlanılabilir veya yararlanılmış olan prim teşviki, destek ve indirimleri başka bir prim teşviki, destek ve indirimi ile değiştirilebilir."
Hükmü yer almakta idi.
22/4/2021 tarihli ve 31462 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 7316 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 10 uncu maddesi ile 5510 sayılı Kanunun Ek 17 nci maddesinin birinci fıkrası değiştirilmiştir.
5510 sayılı Kanunun Ek 17 nci maddesinin 7316 sayılı Kanunla değişik birinci fıkrasında;
“Bu Kanun veya diğer kanunlarla sağlanan prim teşviki, destek ve indirimlerinden yararlanılabileceği halde yararlanılmayan ay/dönemler için geriye yönelik prim teşviki, destek ve indirimlerinden yararlanılamaz, yararlanılmış olan prim teşviki, destek ve indirimler başka bir prim
teşviki, destek ve indirim ile değiştirilemez.”
Hükmü yer almakta olup, bu hüküm 1/5/2021 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Buna göre, 5510 sayılı Kanunun Ek 17 nci maddesinin birinci fıkrasına ilişkin değişiklik 1/5/2021 tarihi itibarıyla yürürlüğe gireceğinden, anılan maddenin birinci fıkrası kapsamında 2021/Mayıs ayı/dönemi ve sonrasına ilişkin olmak üzere;
- 5510 sayılı Kanun ve diğer Kanunlarda yer alan prim teşviki, destek ve indirimlerinden yararlanılabileceği halde yararlanılmayan aylar/dönemler için geriye yönelik prim teşviki, destek ve indirimlerden yararlanılması,
- Yararlanılmış olan prim teşvik, destek ve indirimin başka bir prim teşviki, destek ve indirim ile değiştirilmesi,
mümkün bulunmamaktadır.
Bununla birlikte, 2020/Ekim, Kasım, Aralık, 2021/Ocak, Şubat ve Mart aylarına/dönemlerine ilişkin 5510 sayılı Kanunun Ek 17 nci maddesinin mülga birinci fıkrası kapsamında geriye yönelik teşvikten yararlanma veya teşvik değişikliği için asıl/ek/iptal nitelikteki muhtasar ve prim hizmet
beyannamelerinin en geç 30/4/2021 tarihine kadar (bu tarih dahil) “e-SGK / İşveren / E-Bildirge V2 / Aylık Prim Hizmet Belgesi Girişi” ekranları vasıtasıyla Kuruma gönderilmesi gerekmektedir. 1/5/2021 tarihi ve sonrasında bu aylara/dönemlere ilişkin geriye yönelik teşvikten yararlanma veya teşvik değişikliğine dair düzenlenerek gönderilen muhtasar ve prim hizmet beyannameleri işleme alınmayacaktır.
Diğer taraftan, 2021/Nisan ayına/dönemine ilişkin geriye yönelik teşvikten yararlanma veya teşvik değişiklik talepleri de, 5510 sayılı Kanunun Ek 17 nci maddesinin 7316 sayılı Kanunla değişik birinci fıkrası hükmü uyarınca işleme alınmayacaktır.
2. Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararlar, Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun ile Kültür Yatırımları ve Girişimlerini Teşvik Kanunu kapsamında yapılan talepler
5510 sayılı Kanunun Ek 2 nci maddesinde yer alan sigorta primi teşviki uygulamasında;
- Ekonomi Bakanlığınca düzenlenen teşvik belgelerine istinaden Kurumumuza intikal ettirilen bilgilerin sisteme kodlanmasının ardından ilgili sosyal güvenlik il müdürlüğünce/sosyal güvenlik merkezince işverenlere teşvikten yararlanılmasına ilişkin bilgilerin resmi bir yazı ile bildirilmesi,
- Ekonomi Bakanlığınca yatırım teşvik belgesi verilen bir işyerine birden fazla yatırım teşvik belgesinin verildiği durumlarda her bir teşvik belgesi için ayrı bir işyeri dosyasının tescil edilmesi,
- Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararlar kapsamında desteklenen tersanelerin gemi inşa yatırımlarında, teşvikten yararlanılacak her bir gemi için ayrı bir işyeri dosyasının tescil edilmesi,
5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında sigorta prim teşvikinden yararlanacak işverenlerce, teşvikten yararlanmaya hak kazanıldığına ilişkin ilgili kurum, kuruluş, vakıf veya denetimle görevli şirketlerden alınan belgeler ile birlikte Kurumumuzun ilgili sosyal güvenlik il müdürlüğüne/sosyal güvenlik merkezine yazılı olarak müracaat edilmesi,
5225 sayılı Kültür Yatırımları ve Girişimlerini Teşvik Kanunu kapsamında sigorta primi teşvikinden yararlanacak işverenlerce ‘Kültür Yatırım Belgesi’ veya ‘Kültür Girişim Belgesi’ ile kurumlar vergisi mükellefi olduklarına ilişkin ilgili vergi dairesinden alınan belgelerin sosyal güvenlik il
müdürlüğüne/sosyal güvenlik merkezine dilekçe ekinde ibraz edilmesi, gerekmektedir.
Buna göre, yukarıda bahsi geçen kanunlar kapsamında Kurumumuzun ilgili sosyal güvenlik il müdürlüğünce/sosyal güvenlik merkezince; söz konusu teşvik belgelerine istinaden işyeri tescil işleminin yapılamaması veya geç yapılması, işverenlerce ibraz edilen belgelerin ilgili sosyal güvenlik il müdürlüğünce/sosyal güvenlik merkezince uygun görülmesine rağmen sisteme tanımlama işleminin yapılamaması veya geç yapılması, ilgili Bakanlıkça gönderilen bilgilerin işverenlere hiç bildirilmemiş veya geç bildirilmiş olması nedenleriyle işverenlerce, başka bir prim teşvikinden yararlanmak üzere ilgili kanun numaralarından verilen muhtasar ve prim hizmet beyannameleri yerine ilgisine göre 25510/16322/26322/05746/15746/25225/55225 kanun numaralarından düzenlenen muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinin işleme alınmasına yönelik talepte bulunulması halinde, işverenin iradesi dışında oluşan bu durumlar nedeniyle ilgili kanunlar gereği geriye yönelik yararlanma talepleri işleme alınacaktır.
3. Yürürlük
Bu Genelge hükümleri 1/5/2021 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihi itibarıyla yürürlüğe girer. 2018/17 sayılı Genelgenin "2. 2018/Nisan Ayı/Dönemi ve Sonrası İçin Geriye Yönelik Teşvik Değişiklik Talepleri Hakkında Yapılacak İşlemlerin Usul ve Esasları" başlıklı bölümünün "2.1. Başvuru" alt başlıklı kısmı 1/5/2021 tarihi itibarıyla yürürlükten kaldırılmıştır.
5510 sayılı Kanun kapsamında tescil edilen ve Sosyal Güvenlik Kurumuna 2021 yılı Mart ayına/dönemine ilişkin bildirilen muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısı 50’nin altında olan özel sektör işyeri işverenlerince;
· 1/7/2021 ila 30/6/2022 tarihleri arasında 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında işe alınanların,
· işe girdikleri aydan önceki üç aylık sürede toplam on günden fazla 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmemiş olmaları ve isteğe bağlı sigortalılık hariç 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı olmamaları,
· işe alındıkları yıldan bir önceki takvim yılında işe alındıkları işyerinden bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerindeki veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısının ortalamasına ilave olmaları ve 12 ay süreyle bu sigortalılar için primlerini yasal süresi içerisinde ödemeleri kaydıyla,
· bu sigortalılar için 5510 sayılı Kanunun 82 nci maddesi uyarınca belirlenen prime esas kazanç alt sınır üzerinden hesaplanan ve tamamı yasal süresi içinde ödenen sigorta primi ve işsizlik sigortası sigortalı ve işveren hissesi primlerinden bu Kanun veya diğer kanunlarla sağlanan prim teşvik, destek ya da indirimleri düşüldükten sonra kalan tutar,28/3/2002 tarihli ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanunun geçici 20 nci maddesi kapsamında kefalet sağlanan ve kamunun doğrudan veya dolaylı olarak hâkim sermayedar olduğu bankalardan bu maddenin yürürlük tarihinden sonra 30/6/2022 tarihine kadar ilgili işverenlerce kullanılan kredilerde 12 aylık süreye ilişkin primlerin ödenmesini müteakip kredi faiz veya kar payı bakiyesinden düşülür.
· Bu madde kapsamında kredi garanti kurumlarınca kredi faiz veya kar payı bakiyesinden düşülen tutar Fondan karşılanır.
2021 yılı Mart dönemi için geçici 24 üncü, geçici 27 nci maddenin birinci fıkrasının (b) bendi ve geçici 28 inci maddenin ikinci fıkrası kapsamında en az 20 gün nakdi ücret desteğinden yararlandırılan sigortalının haftalık normal çalışma süresine dönmesi durumunda, söz konusu sigortalı için birinci fıkradaki işe giriş ve ilave istihdam şartına bakılmaksızın işyeri birinci fıkrada belirtilen destekten üçüncü fıkrada belirtilen süre ve sigortalı sayısı kadar yararlandırılır.
Bu maddeyle sağlanan kredi faiz veya kar payı desteği, destek kapsamına giren sigortalılar için 12 ay süreyle uygulanır. Bu madde kapsamına giren işyerleri ilave olarak işe aldığı en fazla beş sigortalı için bu destekten yararlanır.
İşyeri ile ilgili muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinin yasal süresi içerisinde verilmemesi, primlerin yasal süresinde ödenmemesi ve Sosyal Güvenlik Kurumuna prim, idari para cezası ve bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcu bulunması ya da mahkeme kararıyla veya yapılan kontrol ve denetimlerde çalıştırdığı kişileri sigortalı olarak bildirmediği veya bildirilen sigortalıyı fiilen çalıştırmadığının tespit edilmesi durumlarında bu maddede belirtilen destekten yararlanılamaz. Ancak Sosyal Güvenlik Kurumuna olan prim, idari para cezası ve bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borçlarını 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine göre tecil ettiren ve taksitlendiren veya ilgili diğer kanunlar uyarınca yapılandıran işverenler bu taksitlendirme veya yapılandırma devam ettiği sürece bu madde hükmünden yararlandırılır.
Bu maddede belirtilen şartların sağlanması kaydıyla üçüncü fıkrada belirtilen yararlanma süresini aşmamak üzere, destekten yararlanılmış olan sigortalının destek süresini tamamlamadan işten ayrılıp yeniden işe başlaması halinde, söz konusu sigortalıdan dolayı yeniden işe başladığı tarihteki durumu dikkate alınarak bu destekten kalan süre kadar yararlanmaya devam edilir.
Bu madde hükümleri; 5335 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin ikinci fıkrası kapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait işyerleri ile 2886 sayılı Kanuna, 4734 sayılı Kanuna ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan alım ve yapım işleri ile 4734 sayılı Kanundan istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerleri ile sosyal güvenlik destek primine tabi çalışanlar ve yurtdışında çalışan sigortalılar hakkında uygulanmaz.
1/7/2021 ila 30/6/2022 tarihleri arasında 5510 sayılı Kanun kapsamına alınan işyerleri ve daha önce tescil edildiği halde ortalama sigortalı sayısının hesaplandığı yılda sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vermeyen işyerleri de, bu maddede belirtilen şartlar sağlanmak kaydıyla, maddenin yürürlük tarihinden sonra ilk defa sigortalı bildiriminde bulunulan ayı takip eden üçüncü aya ilişkin muhtasar ve prim hizmet beyannamesinden itibaren bu maddenin üçüncü fıkrasında belirtilen süre kadar bu destekten yararlandırılır.
Mevcut bir işletmenin kapatılarak değişik bir ad, unvan ya da bir iş birimi olarak açılması veya yönetim ve kontrolü elinde bulunduracak şekilde doğrudan veya dolaylı ortaklık ilişkisi bulunan şirketler arasında istihdamın kaydırılması, şahıs işletmelerinde işletme sahipliğinin değiştirilmesi gibi destekten yararlanmak amacıyla muvazaalı işlem tesis ettiği anlaşılan işyerlerinden Fon tarafından karşılanan tutar gecikme cezası ve gecikme zammıyla birlikte geri alınır.
Bu madde kapsamında Fon tarafından işverene sağlanan, sigortalı hissesine karşılık gelen destek tutarının sigortalıya ödenmesi işverenden talep edilemez.
Bu madde kapsamında destekten yersiz yararlanıldığının tespiti halinde, yararlanılan destek tutarı işverenden 5510 sayılı Kanunun 89 uncu maddesinin ikinci fıkrası uyarınca gecikme cezası ve gecikme zammı ile birlikte tahsil edilir.
Fondan bu madde kapsamında karşılanan tutarlar, gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gelir, gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmaz.
Bu madde kapsamında Fondan kaynak aktarılacak kredi garanti kurumları Hazine ve Maliye Bakanlığınca, bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Hazine ve Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığınca belirlenir.”